概念

養(yǎng)老保險費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)。

社會影響

《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)〔1997〕26號)規(guī)定:"按本人繳費(fèi)工資11%的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險個人帳戶，個人繳費(fèi)全部記入個人帳戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)中劃入"。職工退休后，個人帳戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為本人帳戶儲存額除以120。企業(yè)欠繳養(yǎng)老保險費(fèi)時，職工個人帳戶儲存額將受到影響。一是社會保障機(jī)構(gòu)停止向職工個人帳戶記帳;二是職工個人帳戶儲存金額減少;三是個人帳戶儲存額記帳利息的累計金額相對減少。這些，將直接導(dǎo)致職工退休后的養(yǎng)老待遇下降。

合法權(quán)益

另外，有些企業(yè)為了少繳費(fèi)，往往瞞報職工工資總額。有的職工認(rèn)為，當(dāng)前少報點(diǎn)，少繳點(diǎn)保險費(fèi)，等以后臨近退休時再把繳費(fèi)工資抬起來，也不會吃虧。這種想法是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)椤秶鴦?wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》規(guī)定了保險待遇是與整個參保期間的繳費(fèi)工資掛鉤的，而不是與某個具體年份或月份的工資掛鉤。

享受社會保險待遇是憲法賦予勞動者的權(quán)利，每個職工都要自覺監(jiān)督企業(yè)按時、足額繳納社會保險費(fèi)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

賬務(wù)處理

有的地方對養(yǎng)老保險費(fèi)的征繳，實(shí)行"差額征繳、差額撥付"的結(jié)算方法。其基本做法是:由社會保障機(jī)構(gòu)按規(guī)定的比例計算應(yīng)收取單位在職人員的養(yǎng)老保險費(fèi)和應(yīng)撥付單位退休人員的退休費(fèi)(以下簡稱養(yǎng)老金)。若應(yīng)收繳的養(yǎng)老保險費(fèi)大于應(yīng)撥付的養(yǎng)老金，則按其差額向單位收取，即"差額征繳"(對單位來說是"差額繳交"即"付差");若應(yīng)撥付的養(yǎng)老金大于應(yīng)收繳的養(yǎng)老保險費(fèi)，則按其差額撥付給單位，即"差額撥付"(對單位來說是"差額撥人"即"進(jìn)差")。而"個人繳費(fèi)"則由單位向職工收取或從其工資中代扣，退休人員的養(yǎng)老金仍由原單位按實(shí)發(fā)放。對單位實(shí)行"差額征繳、差額撥付"的結(jié)算方法，其賬務(wù)處理方法也因"征繳"或"撥付"而不相同。

差額征繳

在"差額繳交"情況下，單位在支付"付差"時，按單位繳費(fèi)金額扣除應(yīng)收撥人養(yǎng)老金的差額，借記"管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi)"(事業(yè)單位借記"事業(yè)支出--社會保障費(fèi)")，按個人繳費(fèi)金額借記"其他應(yīng)付款- 個人養(yǎng)老保險繳費(fèi)"，按實(shí)際支付金額貸記"銀行存款"。支付退休人員的養(yǎng)老金時，借記"管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi)"，貸記"現(xiàn)金"。單位向職工收取或從其工資中代扣個人繳費(fèi)時，借記"現(xiàn)金"或"應(yīng)付工資"，貸記"其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi)"。

【例1】某單位現(xiàn)有在職人員50人，月工資總額60000元;退休人員10人，月退休金總額8000元。繳費(fèi)比例為個人為7%，單位為20%，退休人員的養(yǎng)老金按全額領(lǐng)取。社會保障機(jī)構(gòu)對單位實(shí)行"差額征繳"(單位為"差額繳交")。按此計算每月單位繳費(fèi)為1 2000元(60000×20%)，個人繳費(fèi)4200元(60000×7%)，共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險費(fèi)16200元，而應(yīng)收撥人養(yǎng)老金8000元，差額8200元。單位的賬務(wù)處理為:

單位繳費(fèi)時

借:管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi) 4000

其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi) 4200

貸:銀行存款 8200

支付養(yǎng)老金時

借:管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi) 8000

貸:現(xiàn)金 8000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)"個人繳費(fèi)"時

借:現(xiàn)金(應(yīng)付工資) 4200

貸:其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi) 4200

差額撥付

在"差額撥入"的情況下，單位收到撥入款的同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)，即按實(shí)際收到"進(jìn)差"的金額，借記"銀行存款"，按個人繳費(fèi)金額借記"其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi)"，按單位繳費(fèi)金額借記"管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi)"(事業(yè)單位借記"事業(yè)支出--社會保障費(fèi)")，按應(yīng)收撥入養(yǎng)老金總額貸記"其他應(yīng)付款--養(yǎng)老金"。在支付退休人員的養(yǎng)老金時，按實(shí)際支付金額借記"其他應(yīng)付款--養(yǎng)老金"，貸記"現(xiàn)金"。

例2

某單位現(xiàn)有在職人員50人，月工資總額60000元。退休人員25人，月退休金總額20000元。繳費(fèi)比例為個人7%，單位20%，退休人員的養(yǎng)老金按全額領(lǐng)取。社會保障機(jī)構(gòu)對單位實(shí)行"差額撥付"(單位為"差額撥人")。按此計算每月單位繳費(fèi)為12000元(60000×20%)，個人繳費(fèi)4200元(60000×7%)。共應(yīng)繳納養(yǎng)老保險費(fèi)16200元，而應(yīng)收撥人養(yǎng)老金20000元，差額3800元。單位的賬務(wù)處理為:

收到撥人款時的同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)

借:銀行存款 3800

其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi) 4200

管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi) 1 2000

貸:其他應(yīng)付款--養(yǎng)老金 20000

支付養(yǎng)老金時

借:其他應(yīng)付款一養(yǎng)老金 20000

貸:現(xiàn)金 20000

單位向職工收取(或從其工資中代扣)"個人繳費(fèi)"時

借:現(xiàn)金(或應(yīng)付工資) 4200

貸:其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi) 4200

這里需要說明的是，實(shí)行"差額撥付"(即單位為"差額撥人")的單位，在收到撥人款并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納養(yǎng)老保險費(fèi)時，對應(yīng)收撥人的養(yǎng)老金應(yīng) 貸記"其他應(yīng)付款--養(yǎng)老金"，而不應(yīng)作貸記"其他收入"。在退休人員領(lǐng)取養(yǎng)老金時，應(yīng)借記"其他應(yīng)付款--養(yǎng)老金"，而不應(yīng)借記"管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi)"(事業(yè)單位則不應(yīng)借記"事業(yè)支出--社會保障費(fèi)")。因?yàn)檫@部分養(yǎng)老金屬于單位代社會保障機(jī)構(gòu)發(fā)放給退休人員的款項(xiàng)，而不是單位的收入和費(fèi)用，否則就虛增了單位的收入和費(fèi)用。筆者認(rèn)為，養(yǎng)老保險費(fèi)的征繳對單位采取"差額征繳、差額撥付"的結(jié)算方法雖然簡單，但存在著一個不容忽視的問題，即退休人員的養(yǎng)老金實(shí)際上仍由原單位發(fā)放。因?yàn)樯鐣Ｕ蠙C(jī)構(gòu)收取或撥付的只是應(yīng)收繳養(yǎng)老保險費(fèi)與應(yīng)撥付養(yǎng)老金的差額，而退休人員的養(yǎng)老金最終還是由原單位負(fù)擔(dān)。國務(wù)院《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》要求"盡快將目前由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金改為社會化發(fā)放，積極創(chuàng)造條件將離退休人員的管理服務(wù)工作逐步由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會"。為此，筆者建議:社會保障應(yīng)實(shí)現(xiàn)社會化，即退休人員與原單位相分離，由社區(qū)進(jìn)行管理。養(yǎng)老保險費(fèi)由社會保障征收機(jī)構(gòu)向單位全額征繳，退休人員的養(yǎng)老金則由社會保障機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給退休人員。這樣做既保證養(yǎng)老保險費(fèi)的征繳，又確保退休人員按時足額領(lǐng)到養(yǎng)老金。

養(yǎng)老保險費(fèi)征繳與發(fā)放分離的賬務(wù)處理為:當(dāng)單位向社保征收機(jī)構(gòu)繳養(yǎng)老保險費(fèi)時，按單位繳費(fèi)金額借記"管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi)"，按個人繳費(fèi)金額借記"其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi)"，按實(shí)際繳納金額貸記"銀行存款"。

例3

某單位現(xiàn)有在職人員50人，月工資總額60000元，退休人員10人，月退休金總額8000元，繳費(fèi)比例為個人為7%，單位20%，退休人員的養(yǎng)老金全額領(lǐng)取。按此計算每月單位繳費(fèi)為12000元(60000×20%)，個人繳費(fèi)4200元(60000×7%)，共繳納養(yǎng)老保險費(fèi)16200元，而退休人員應(yīng)領(lǐng)取養(yǎng)老金8000元。如實(shí)行"征繳發(fā)放分離"，單位的賬務(wù)處理為:

單位在繳納養(yǎng)老保險費(fèi)時

借:管理費(fèi)用--勞動保險費(fèi) 12000

其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi) 4200

貸:銀行存款 16200

單位向職工收取(或從其工資中代扣)"個人繳費(fèi)"時

借:現(xiàn)金(或應(yīng)付工資) 4200

貸:其他應(yīng)付款--個人養(yǎng)老保險繳費(fèi) 4200

當(dāng)養(yǎng)老保險費(fèi)實(shí)行"征繳與發(fā)放分離"后，養(yǎng)老金由社會保障機(jī)構(gòu)直接發(fā)放給退休人員，單位不再對養(yǎng)老金發(fā)放進(jìn)行賬務(wù)處理。

有關(guān)規(guī)定

計入比例

《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險條例》規(guī)定:城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險個人帳戶按照個人繳費(fèi)基數(shù)的11%記入，包括:職工個人繳費(fèi)的全部;企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)的一部分;上述儲存額的利息。基本養(yǎng)老保險個人帳戶儲存額，每年參考銀行同期城鄉(xiāng)居民儲蓄存款利率計算利息。

個人帳戶的支取

根據(jù)《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險個人賬戶管理暫行辦法》(津勞險[1998]329號)規(guī)定:個人帳戶儲存額只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。但是，對于職工在職期間死亡，其個人賬戶儲存額中的個人繳費(fèi)部分本息，一次性支付給死亡職工生前指定受益人或法定繼承人;參加該事基本養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌的外省市來津的農(nóng)業(yè)戶口從業(yè)人員，凡離開該事的，可根據(jù)本人意愿，將其個人帳戶儲存額一次性支付給本人。

計發(fā)辦法

根據(jù)《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險條例》規(guī)定，職工參加工作的時間不同，其退休后的養(yǎng)老保險待遇計發(fā)辦法也有差別:

1997年12月31日以前參加工作并參加養(yǎng)老保險，1998年1月1日以后退休的城鎮(zhèn)企業(yè)職工，退休后養(yǎng)老金包括基礎(chǔ)養(yǎng)老金、基本養(yǎng)老保險個人帳戶養(yǎng)老金、過渡性養(yǎng)老金和補(bǔ)貼四部分。

基礎(chǔ)養(yǎng)老金:以職工退休時本市上年度職工月平均工資為基數(shù)，按20%計發(fā);

基本養(yǎng)老保險個人帳戶養(yǎng)老金:以本人退休時基本養(yǎng)老保險個人帳戶的儲存額(包括本金和利息)為基數(shù)，按照1/120計發(fā);

過渡性養(yǎng)老金:以職工退休前經(jīng)保值的月平均繳費(fèi)工資為基數(shù)，其1997年底前的繳費(fèi)年限每滿一年，按1%計發(fā)。過渡性養(yǎng)老金=職工退休時本市上年度職工月平均工資×職工本人平均點(diǎn)工資×職工1997年底前繳費(fèi)年限×1%;

補(bǔ)貼:補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為125元。